企業(yè)納稅籌劃應(yīng)特別注意的問(wèn)題有哪些？

發(fā)布日期：2017-01-16 11:06 來(lái)源：未知

　　企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，按照稅法及其他法律、法規(guī)的相關(guān)要求，對(duì)自身稅收成本進(jìn)行合理控制，可以有效提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值大化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇，在新稅收征管法的實(shí)施背景下，越來(lái)越多的納稅人意識(shí)到納稅籌劃必須在遵守稅法與其他法律、法規(guī)的要求下進(jìn)行，才能確保其合理性。下面為大家總結(jié)一份合理納稅籌劃需要注意的問(wèn)題，并附上相應(yīng)的反面教材。
 

　　1.股利處理方法

 
　　投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下賬。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他“應(yīng)付賬款”，顯然是不合理的。
　　如：1993年1月1日，A公司購(gòu)入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。
 

　　2.罰沒(méi)收入處理方法

 
　　企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，有的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)賬戶。
　　如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入8萬(wàn)元，本應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記入“其他應(yīng)付款”。
 

　　3.收入與利潤(rùn)的處理方法

 
　　企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)該按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn)；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來(lái)；二是不入賬或跨期入賬，從而達(dá)到其逃交了稅金與隱匿利潤(rùn)的目的。
　　如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷售收入不入賬，500萬(wàn)銷售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬(wàn)元（令相應(yīng)的銷售成本計(jì)600萬(wàn)元）。
 

　　4.出售股票收益處理方法

 
　　出售股票取得的高于股票賬面價(jià)值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。
　　如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益20萬(wàn)元，直接記入了“其他應(yīng)付款”賬戶，然后“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，而不通過(guò)“投資收益”來(lái)處理。
 

　　5.聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)處理方法

 
　　企業(yè)從聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。有些企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由“應(yīng)付賬戶”直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入“小金庫(kù)”以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。
 

　　6.聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)處理方法

 
　　現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行“先分后稅”的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后，應(yīng)作為投資收益下賬，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入賬。
　　如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的“應(yīng)付利潤(rùn)”轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應(yīng)付利潤(rùn)，貸：實(shí)收資本。
 

　　7.營(yíng)業(yè)收入處理方法

 
　　營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。
　　如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價(jià)200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入賬，同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，沖減了“營(yíng)業(yè)外收入”。結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元（令進(jìn)項(xiàng)稅為210598元），少計(jì)交城建稅5600元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712000元，對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為（2000，000-1200000-80000-5600-2400）=234960（元）。
 

　　8.銷售成本處理方法

 
　　成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，作為財(cái)務(wù)人員，在控制成本過(guò)程中，一定要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，不能隨意增加或者減少銷售成本。有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門(mén)受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤(rùn)虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫(kù)存賬沒(méi)有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過(guò)計(jì)劃利潤(rùn)來(lái)作相應(yīng)的調(diào)整。
　　如：某外企，庫(kù)存賬沒(méi)有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬(wàn)元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤(rùn)虛增500萬(wàn)元。
 

　　9.被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失的處理方法

 
　　根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅。
　　如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”，使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬(wàn)元，少交所得稅66萬(wàn)元。
 

　　10.固定資產(chǎn)的處理方法

 
　　據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。
　　如：某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。廠長(zhǎng)授意，財(cái)務(wù)部部門(mén)作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬(wàn)，借記：累計(jì)折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60.結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤(rùn)60萬(wàn)元，少交所得稅19.8萬(wàn)元。
 

　　11.包裝物押金處理方法

 
　　包裝物押金的處理需要按照情況來(lái)分別處理。一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。其他一些情況也要充分考慮在內(nèi)。但有些企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒(méi)收的處理，直接列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸記：現(xiàn)金；收到押金時(shí)則直接借記：營(yíng)業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。
　　如：某建筑公司購(gòu)入沙子時(shí)，借入袋子的押金30000元，借入時(shí)借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出30000，貸記：其他應(yīng)收款30000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫(kù)，同時(shí)也虛減了利潤(rùn)。
 

　　12.非常損失與非正常停工損失處理方法

 
　　按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
　　如：某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi)，所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，使其對(duì)利潤(rùn)的影響額為20萬(wàn)元，對(duì)所得稅影響額為6.6萬(wàn)元。

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