重磅！重磅！中國香港自2017年7月1日起，一次性加入71國稅收情報交換伙伴的條例生效！中國香港與中國大陸稅收情報交換鐵定事實，稅務(wù)信息交換蓄勢待發(fā)，在港資產(chǎn)配置進入全面裸奔時代。

　　2017年3月16日，中國香港立法會財經(jīng)事務(wù)委員會召開會議及修訂議程，專門討論落實稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)賬戶資料的情況，立法會隨即發(fā)布文件，承諾將全面提速反避稅涉稅信息交換，涉稅信息交換擴大至所有承諾實施的100多個國家或地區(qū)。

　　中國香港歷史上大規(guī)模CRS稅務(wù)情報交換政策出臺。這是劃時代的一次會議，這是中國香港徹底成為全球反避稅涉稅信息自動交換之國際先鋒模范角色的一次轉(zhuǎn)折性的會議！中國香港CRS，將徹底讓所有在中國香港的國際金融財務(wù)賬戶信息進入名副其實的裸奔時代！

 

　　2017年3月16日，立法會財經(jīng)事務(wù)委員會就《實施稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶資料安排的情況》作出說明，目的在于向立法委員簡述政府因應(yīng)國際的新發(fā)展而修訂中國香港實施稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)（"自動交換數(shù)據(jù)"）安排的策略。這旨在避免中國香港被列為"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"的風險。

　　自從2014年7月，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織OECD（"經(jīng)合組織"）就自動交換數(shù)據(jù)安排頒布新的國際標準以來，一直藉以提升全球稅務(wù)透明度和打擊跨境逃稅活動。隨即，中國香港在2014年9月就表示，支持以雙邊模式與合適伙伴實施自動交換數(shù)據(jù)安排，以期在2018年9月前進行首次數(shù)據(jù)交換。至今為止，全世界已有100多個稅務(wù)管轄區(qū)對這項國際標準（CRS）作出承諾。

　　為此，中國香港在2016年6月修訂《稅務(wù)條例》，為實施自動交換數(shù)據(jù)安排提供法律框架，規(guī)定所有金融財務(wù)機構(gòu)，包括財務(wù)托管機構(gòu)、存款機構(gòu)、投資實體及指明保險公司。這些機構(gòu)主要指銀行、證券公司、保險公司及投資基金須開展如下工作：

　?。?）進行涉稅信息盡職審查程序識辨"申報稅務(wù)管轄區(qū)"（即《稅務(wù)條例》附表17E第1部指明會與中國香港自動交換數(shù)據(jù)的稅務(wù)管轄區(qū)）的所有稅務(wù)居民所持有的財務(wù)賬戶；

　?。?）就該等須申報帳戶收集所需數(shù)據(jù)（即針對方式）；

　?。?）由指定的申報年起把所需數(shù)據(jù)提交中國香港稅務(wù)局，以便與相關(guān)的自動交換數(shù)據(jù)伙伴交換數(shù)據(jù)。

　　中國香港新修訂的《稅務(wù)條例》也容許財務(wù)機構(gòu)采用書面形式訂明約定如填寫《自我證明》文件的程序，識辨中國香港以外其他稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民所持有的賬戶，或是其控權(quán)人為中國香港境外稅務(wù)管轄區(qū)稅務(wù)居民的被動非財務(wù)實體（由《稅務(wù)條例》所界定）所持有的賬戶。并就該等帳戶收集所需數(shù)據(jù)（也即在中國香港稱作普及方式），但這并非強制要求。中國香港實施有關(guān)安排時，只要求金融財務(wù)機構(gòu)采取"針對方式"收集帳戶數(shù)據(jù)，目的是盡量減輕金融財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負擔。

　　中國香港自實施自動交換數(shù)據(jù)安排的法律框架訂立后，先行探討并分別與日本和英國簽訂了雙邊主管當局協(xié)議，以便由2018年起進行自動交換數(shù)據(jù)。目前的交換進度和外界的研究，一直明確把該兩個稅務(wù)管轄區(qū)作為是中國香港現(xiàn)已確認的自動交換數(shù)據(jù)伙伴（"確認伙伴"），并已列入《稅務(wù)條例》附表17E第1部的"申報稅務(wù)管轄區(qū)"名單，以便財務(wù)機構(gòu)進行盡職審查和收集所需數(shù)據(jù)。

 

　　我們再來看看世界經(jīng)合組織關(guān)于金融賬戶涉稅信息自動交換的的要求和規(guī)則吧。

　　國際社會一直密切監(jiān)察各稅務(wù)管轄區(qū)實施自動交換數(shù)據(jù)安排的進度，并著力倡議建立廣闊的自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以締造公平的競爭環(huán)境。按照中國香港CRS的進度，在中國香港將于2018年與為數(shù)很少的幾個稅務(wù)管轄區(qū)進行首次自動交換數(shù)據(jù)之際，經(jīng)合組織和歐洲聯(lián)盟（"歐盟"）亦分別展開制訂"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"名單。二十國集團領(lǐng)導(dǎo)人也于2016年9月在杭州舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，通過了經(jīng)合組織建議用作識別不合作稅務(wù)管轄區(qū)的三項準則。任何稅務(wù)管轄區(qū)若未能符合下述三項準則中至少兩項，會被視為"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"：

　?。?）實施按請求交換數(shù)據(jù)標準-獲稅務(wù)透明化及數(shù)據(jù)交換全球論壇（"全球論壇"）給予至少"大致符合標準"的評級；

　?。?）實施自動交換數(shù)據(jù)標準-遲在2018年首次交換數(shù)據(jù)（涵蓋2017年的財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)）；以及

　?。?）《多邊稅收征管互助公約》（"《多邊公約》"）-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數(shù)據(jù)及自動交換數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)已足夠廣闊。

　　歐盟也于2016年11月通過三項準則，用于其篩選工作。任何稅務(wù)管轄區(qū)如符合下述三項準則中至少兩項，方可獲歐盟視為符合有關(guān)稅務(wù)透明度的規(guī)定：

　?。?）實施自動交換數(shù)據(jù)標準-在2017年年底前與歐盟所有成員國訂立自動交換數(shù)據(jù)安排，可藉簽訂多邊主管當局協(xié)議，或通過雙邊協(xié)議訂立有關(guān)安排（以及日后獲全球論壇給予至少"大致符合標準"的評級）；

　　（2）實施按請求交換數(shù)據(jù)標準-獲全球論壇給予至少"大致符合標準"的評級；

　?。?）《多邊公約》-加入《多邊公約》，或容許按請求交換數(shù)據(jù)及自動交換數(shù)據(jù)的協(xié)議網(wǎng)絡(luò)已涵蓋歐盟所有成員國，而該等協(xié)定須已生效或預(yù)計會在合理時限內(nèi)生效。

　　目前，中國香港面臨的現(xiàn)實情況是，國際上已經(jīng)有許多個稅務(wù)管轄區(qū)向經(jīng)合組織主動表示，有意與中國香港訂定自動交換數(shù)據(jù)安排。在這樣的國際形勢下，若中國香港未能與該等稅務(wù)管轄區(qū)及歐盟成員國于2017年內(nèi)落實自動交換數(shù)據(jù)安排，中國香港將不得不面對被視為"不合作"的風險。

　　鑒于上述的發(fā)展，中國香港須迅速擴展自動交換數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以保留由2017年下半年起的數(shù)據(jù)作交換之用。被列為"不合作"的稅務(wù)管轄區(qū)或會遭受國際的抵制措施，影響其投資和營商吸引力。有關(guān)的抵制措施或會包括被其他稅務(wù)管轄區(qū)征收預(yù)扣稅項和在計算須在當?shù)貞?yīng)繳稅款時不獲扣減交易成本。

 

　　中國香港立法會的建議決議，無疑是一顆極其重磅的炸彈。特別是此次修訂的申報稅務(wù)管轄區(qū)名單中，第一次書面白紙黑字，"中國大陸"赫然在列，再次印證我從2016年11月以來就不斷發(fā)布的有關(guān)中國香港CRS的系列研究文章的趨勢判斷（請見《中國香港在金融賬戶信息自動交換申報準則CRS中的國際反避稅先鋒角色》（系列1-4））和《第一財經(jīng)日報》2017年2月8日對我的訪談《中國香港版CRS：內(nèi)地富人的"裸奔"時代》，以及還有十多篇有關(guān)中國香港CRS的專門研究文章。中國香港和中國大陸稅收情報交換鐵定事實，徹底打破一些觀望人士和僥幸心理的后稻草，稅收情報交換蓄勢待發(fā)，在中國香港的大陸高凈值人士資產(chǎn)配置進入完全透明的全面"裸奔"時代。

　　盡管中國香港有關(guān)資料收集的責任由2017年7月1日起生效，中國香港立法會也擬議修所訂明的"申報年"為"2018年"。實際上，中國香港稅務(wù)局將要求財務(wù)機構(gòu)在2018年5月提交有關(guān)資料，以便整合后根據(jù)世界經(jīng)合組織OECD的規(guī)定，在2018年9月與屆時已和中國香港簽訂雙邊主管當局協(xié)議的稅務(wù)管轄區(qū)進行數(shù)據(jù)交換。由此來看，中國香港立法會希望強調(diào)的是，申報稅務(wù)管轄區(qū)須與中國香港訂定全面性協(xié)議／交換協(xié)議（根據(jù)《稅務(wù)條例》第49（1A）條生效）作為交換數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，并在這基礎(chǔ)上就實施自動交換數(shù)據(jù)安排簽訂雙邊主管當局協(xié)議，中國香港就會即刻與該申報稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)。

　　另外，為了減輕金融財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負擔，中國香港立法會也酌情考慮，中國香港金融財務(wù)機構(gòu)在2018年作第一輪申報時，須就72個新增的申報稅務(wù)管轄區(qū)提交2017年7月1日至12月31日期間的資料；并就日本和英國提交2017年1月1日至12月31日期間的資料。至于隨后的申報年，財務(wù)機構(gòu)須就列作申報稅務(wù)管轄區(qū)"的所有稅務(wù)管轄區(qū)，向稅務(wù)局提交全年資料。這項安排旨在減輕財務(wù)機構(gòu)的合規(guī)負擔，使財務(wù)機構(gòu)無須在中國香港日后每次與新的稅務(wù)管轄區(qū)訂定自動交換數(shù)據(jù)安排時都要逐一收集以往的數(shù)據(jù)，也能使關(guān)乎在交換進行前的年度的數(shù)據(jù)得以有效率地整理和保存。稅務(wù)局只會在自動交換數(shù)據(jù)協(xié)議連同所需的數(shù)據(jù)保障措施訂立后，才會與有關(guān)稅務(wù)管轄區(qū)交換所得的申報資料。

　　同時，為順利推展有關(guān)工作，中國香港立法會已在2017年2月中向主要財務(wù)機構(gòu)團體、監(jiān)管機構(gòu)、組織和商會等持分者發(fā)出資料文件，闡述國際稅務(wù)的發(fā)展，以及政府的修訂策略。此外，中國香港立法會也在2017年3月3日為持不同分歧代表委員舉行簡介會。整體而言，代表們已經(jīng)明白國際間有關(guān)自動交換資料的發(fā)展，并支持中國香港繼續(xù)致力實施這項國際推行的措施。同時，代表委員們關(guān)注中國香港實施自動交換數(shù)據(jù)安排的時間表，包括提交須申報帳戶報表的時間及稅務(wù)局與其他稅務(wù)管轄區(qū)交換數(shù)據(jù)的時間表。中國香港立法會已向相關(guān)代表委員闡釋，縱然財務(wù)機構(gòu)須就更多稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民收集帳戶資料，稅務(wù)局只會在與該等稅務(wù)管轄區(qū)簽訂自動交換數(shù)據(jù)的相關(guān)協(xié)議后才會進行數(shù)據(jù)交換。為加深公眾對自動交換數(shù)據(jù)安排的認識和便利財務(wù)機構(gòu)工作，政府由2016年12月起播放電視宣傳影片和電臺聲帶，并印發(fā)海報供財務(wù)機構(gòu)使用。中國香港立法會將繼續(xù)與相關(guān)代表委員保持緊密聯(lián)絡(luò)，確保就自動交換數(shù)據(jù)的安排順利實施。

 

　　除了擴展"申報稅務(wù)管轄區(qū)"名單以涵蓋中國香港的準伙伴外，中國香港亦致力與更多稅務(wù)管轄區(qū)簽訂雙邊自動交換數(shù)據(jù)協(xié)議。中國香港一直計劃以雙邊模式與稅務(wù)協(xié)議伙伴實施自動交換數(shù)據(jù)安排。然而，在100多個承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，至今只有六個稅務(wù)管轄區(qū)計劃以雙邊模式實施自動交換數(shù)據(jù)安排。至于《多邊稅收征管互助公約》，該公約為稅務(wù)管轄區(qū)以多邊模式實施自動交換數(shù)據(jù)安排提供基礎(chǔ)，但中國香港因其一國兩制的特殊地位，目前并不適用于中國香港。中國香港立法會也留意到，在100個承諾實施自動交換數(shù)據(jù)安排的稅務(wù)管轄區(qū)中，逾90個已加入《多邊稅收征管互助公約》（不論以簽約方或藉地域延伸身分加入）。因此，中國香港現(xiàn)正研究把《多邊稅收征管互助公約》的適用范圍延伸至中國香港的可能性，以實施自動交換數(shù)據(jù)安排。事實上，正如我前文所述，加入《多邊稅收征管互助公約》也是世界經(jīng)合組織OECD和歐盟識別"不合作稅務(wù)管轄區(qū)"的三項評估準則之一。

　　鑒于世界經(jīng)合組織OECD和歐盟即將評估中國香港實施自動交換數(shù)據(jù)安排的進度，中國香港立法會擬于2017年3月底或4月向立法會全體委員提交修訂條例草案，希望條例草案在2017年7月1日或之前獲通過，以落實上述建議。相關(guān)工作時間緊迫，但對于達至世界經(jīng)合組織OECD及歐盟的期望，任何金融財務(wù)機構(gòu)備存由2017年下半年起的財務(wù)帳戶數(shù)據(jù)與其他稅務(wù)管轄區(qū)日后交換，至為重要。