【國際稅收】關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)跨境交易中的稅務考量
發(fā)布日期：2019-08-03 11:08 來源：178mail.com
在跨境交易中，無形資產(chǎn)的交易正占據(jù)越來越重要的位置。BPES行動計劃8-10項就是集中研究此類問題而得出的成果。目前，跨國企業(yè)利用國際稅收漏洞以及無形資產(chǎn)在各關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移，進行稅務規(guī)劃轉(zhuǎn)嫁利潤，降低全球總稅負的行為，極大影響各國正當?shù)亩愂諜?quán)益；這一情況已經(jīng)引起各國政府的注意。
因此，我們需要提醒的是，在關(guān)聯(lián)企業(yè)各類無形資產(chǎn)的跨境交易中，如果采取以往激進的手法，則可能進入偷漏稅的雷區(qū)，引發(fā)不必要的損失。
舉個營銷類無形資產(chǎn)的例子：
A公司為總部在B國的跨國企業(yè)，其在中國設(shè)立C公司，負責生產(chǎn)和銷售A公司授權(quán)的某品牌的家用電器，該品牌的所有權(quán)歸屬于母公司A，C公司每年按照銷售額的一定比例（2%）支付商標費給A集團，并代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。
與此同時，C公司將每年支付的商標費稅前扣除，作為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。
近期，C公司被當?shù)囟悇諜C關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，當?shù)囟悇諜C關(guān)經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該品牌雖然所有權(quán)歸屬于A公司，但是該品牌通過C公司的維護，近年來大大提高了在中國的市場知名度，C公司在該品牌的維護中也花費了大量的市場營銷費用（如廣告費、推廣費等），隨著品牌知名度的推廣，導致C公司生產(chǎn)的電器銷售額逐年增加。綜上，稅務機關(guān)認為，如果C公司僅僅按照固定的銷售比例支付商標使用費給A公司，則顯然未充分考慮C公司在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，顯然是不合理的，故稅務機關(guān)對C公司支付境外的商標費進行了特別納稅調(diào)整，補繳了企業(yè)所得稅。
在這個案例內(nèi)，我們發(fā)現(xiàn)跨境交易中的無形資產(chǎn)，往往和雙方在價值貢獻中所起到的作用有關(guān)。無形資產(chǎn)具有價值貢獻難以量化的特點，而受控交易各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、提升、維護和保護等各階段行使職能和承擔風險，又難以從法定權(quán)利或合同安排中得到清晰準確的信息。同時，以往多數(shù)的無形資產(chǎn)跨境交易合同條款，僅從無形資產(chǎn)所有權(quán)的角度明確“所有者”和“使用者” 角色，更側(cè)重強調(diào) “所有者”對利潤的絕對占有，以及 “使用者”對使用費的絕對承擔，卻極少提及“使用者”對維護和提升無形資產(chǎn)價值的責任條款，忽視其相對付出 。
通過案例可以看出，C公司在品牌的維護和提升價值中發(fā)揮了實質(zhì)性的作用，對該品牌在中國市場知名度的提升起到深刻的意義，并引起中國市場銷售額的增長，理應取得一定的補償。如果一味僅補償品牌所有者A，顯然無視了品牌使用者的作用。所以，理應強化品牌使用者C公司在維護和提升品牌價值中的作用和補償，而不是單單強調(diào)品牌法律所有者對于品牌利潤的絕對占有。
2017年，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號 ），吸收了避免雙重征稅協(xié)定以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目下達成的一些國際共識，對無形資產(chǎn)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價提出了新的明確規(guī)定。
根據(jù)此公告第三十一條的內(nèi)容，我們有必要提醒您注意的是，在您與關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)（如品牌商標權(quán)）使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費，應當根據(jù)下列情形適時調(diào)整，如果您自身未適時調(diào)整的，稅務機關(guān)可以實施特別納稅調(diào)整：
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需調(diào)整的情形 |
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調(diào)整情形一 |
無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化 |
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調(diào)整情形二 |
按照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應當存在特許權(quán)使用費調(diào)整機制 |
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調(diào)整情形三 |
無形資產(chǎn)使用過程中，您和您的關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔的風險或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化 |
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調(diào)整情形四 |
您和您關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣做出貢獻而未得到合理補償 |
此外，無形資產(chǎn)交易中，對于出現(xiàn)了以下情形的，稅務機關(guān)有權(quán)全額進行特別納稅調(diào)整。
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全額進行特別納稅調(diào)整的情形 |
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可全額調(diào)整的項目一 |
支付的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費，未帶來經(jīng)濟利益，且不符合獨立交易原則的 |
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可全額調(diào)整的項目二 |
企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的 |
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可全額調(diào)整的項目三 |
僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的 |
我們特別要注意的是，上述可全額進行特別納稅調(diào)整的前提條件之一是不符合獨立交易原則，這也意味著，即使發(fā)生了上述三類項目，如支付了境外關(guān)聯(lián)公司某項商標使用費、該商標未給企業(yè)帶來相應的經(jīng)濟利益，但支付的費用符合獨立交易原則的話，中國稅務機關(guān)仍可以認可支付境外的商標使用費用，不對其進行全額調(diào)整，企業(yè)在無形資產(chǎn)跨境交易的稅務安排中亦應關(guān)注到此類細節(jié)，用好此類規(guī)定，更好的做好稅務規(guī)劃。
以上就是本期我們對于無形資產(chǎn)跨境交易涉稅問題的一些思考，在分享的同時希望拋磚引玉。值得一提的是，無形資產(chǎn)在實際的經(jīng)濟活動中有很多種形式，如例子中提到的商標費，還有技術(shù)使用費、專利費、外觀使用費等多種形式；某些情況下服務費形式的收付如果不符合獨立交易原則的分析結(jié)果、也有可能被認定為是針對無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費。如果您對產(chǎn)業(yè)配置中遇到無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)對問題仍有疑問，建議與晉昇國際專業(yè)人士聯(lián)系（咨詢電話：400-833-0866）。
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